Eine außerplanmäßige Abschreibung (Wertminderung) ist ein dauerhafter Rückgang des erzielbaren Werts eines Assets unter seinen Buchwert, der eine Abschreibung in den Konten erfordert.
Eine außerplanmäßige Abschreibung (engl. asset impairment; auch Wertminderung) ist ein dauerhafter Rückgang des Betrags, den ein Asset erzielen kann - durch weitere Nutzung oder Verkauf -, unter den Wert, zu dem es in den Konten geführt wird. Dann verlangen die Bilanzierungsregeln, das Asset auf den erzielbaren Betrag abzuschreiben und die Differenz als Wertminderungsaufwand zu erfassen. Das Schlüsselwort ist „dauerhaft”: Ein vorübergehender Rückgang des Verkehrswerts ist keine außerplanmäßige Abschreibung, und ebenso wenig der gewöhnliche, geplante Wertverlust, den die planmäßige Abschreibung ohnehin abdeckt.
Was einen Wertminderungstest auslöst
Eine außerplanmäßige Abschreibung ist ereignisgetrieben. Typische Auslöser:
- Physischer Schaden - Überschwemmung, Brand, Unfall oder Verschleiß weit über die Annahme hinaus
- Technische Veralterung - eine Maschine oder ein System so gründlich überholt, dass niemand mehr das alte kaufen würde
- Marktverschiebungen - die Gebrauchtpreise für diese Asset-Klasse fallen stark
- Geänderte Pläne - das Asset liegt brach, das Projekt wurde abgebrochen oder es wird weit vor Ende der Nutzungsdauer ausgemustert
- Rechtliche oder regulatorische Grenzen - neue Vorschriften, die die Nutzung einschränken
Ein Auslöser bedeutet noch keine Wertminderung. Er bedeutet, dass jemand prüfen muss.
Der Wertminderungstest
Der Test vergleicht zwei Zahlen. Die erste ist der Buchwert des Assets, also Anschaffungskosten abzüglich kumulierter Abschreibung. Die zweite ist der erzielbare Betrag - der höhere Wert aus Verkaufserlös abzüglich Veräußerungskosten einerseits und dem Wert bei fortgeführter Nutzung (dem Wert der noch erzeugten Cashflows) andererseits.
Liegt der erzielbare Betrag unter dem Buchwert, ist die Differenz der Wertminderungsaufwand. Er wird in der GuV gebucht und der Buchwert des Assets entsprechend gesenkt.
Ein Rechenbeispiel
Ein Garten- und Landschaftsbaubetrieb kauft einen Traktor für 80.000 € und schreibt ihn linear über 10 Jahre ohne Restwert ab, also 8.000 € pro Jahr. Nach vier Jahren beträgt der Buchwert 48.000 €.
Eine Überschwemmung setzt den Hof unter Wasser. Nach den Reparaturen läuft der Traktor zwar, doch ein Händler bewertet ihn mit 30.000 €, und der Betrieb schätzt den Wert bei weiterer Nutzung auf noch etwa 33.000 €. Der erzielbare Betrag ist der höhere Wert: 33.000 €. Der Wertminderungsaufwand beträgt 48.000 € − 33.000 € = 15.000 €. Der Traktor wird auf 33.000 € abgeschrieben, und die planmäßige Abschreibung läuft von diesem Wert aus über die verbleibenden sechs Jahre weiter - 5.500 € pro Jahr.
Außerplanmäßige Abschreibung vs. planmäßige Abschreibung und Ausbuchung
Die planmäßige Abschreibung ist der vorgesehene Verlauf; die außerplanmäßige Abschreibung die ungeplante Korrektur, wenn die Realität diesen Verlauf durchkreuzt. Der dritte verwandte Fall ist die Ausbuchung von Anlagen: Eine außerplanmäßige Abschreibung senkt den Wert eines Assets teilweise, während es im Betrieb bleibt; eine Ausbuchung bringt den Wert auf null, weil das Asset weg ist - gestohlen, zerstört oder verschrottet. Eine nach einer Überschwemmung schwer beschädigte, aber noch laufende Maschine wird außerplanmäßig abgeschrieben; eine, die zum Schrotthändler geht, wird ausgebucht.
Außerplanmäßige Abschreibungen in der Praxis erkennen
Ein Wertminderungstest ist nur so gut wie die betrieblichen Belege dahinter: Die Buchhaltung kann nicht wissen, dass eine Maschine beschädigt wurde, ein Jahr brachlag oder Monat für Monat geflickt wurde, wenn diese Ereignisse nicht am Asset erfasst sind. Ein Verzeichnis mit Zustandsnotizen, Schadensmeldungen und Reparaturhistorie je Datensatz gibt dem Test etwas Handfestes - in AMPthilly etwa bleiben Service-Desk-Tickets und Reparaturrechnungen dauerhaft am Asset, sodass sich Kandidaten für eine Abschreibung von selbst zu erkennen geben.
Verwandte Begriffe
- Restwert - die Schätzung zum Lebensende, die ein Wertminderungsereignis oft neu bewerten lässt
- Ausbuchung von Anlagen - die vollständige Wertentfernung, wenn das Asset weg ist und nicht nur gemindert
- Verkehrswert (FMV) - die eine Hälfte des Vergleichs zum erzielbaren Betrag
- Aktivierung von Anlagegütern - wie das Asset überhaupt zu seinem Buchwert kam
- Nutzungsdauer - der Zeithorizont, von dem planmäßige und außerplanmäßige Abschreibung abhängen